摘要：随着地方政府投资工程项目的逐年递增，审计任务也是越来越繁重，而投资审计专业人员的缺乏、投资审计操作规程不规范及相关制度的不健全，给工程投资审计带来极大的潜在风险，一定程度上影响了工程投资审计质量。本文就影响基层审计机关工程投资审计的一系列风险因素做了分析，并在此基础上对影响基层审计机关工程投资审计的风险因素提出了相关的建议，希望能够促进工程投资审计发展，规避审计风险，确保政府投资工程资金的安全运行，切实发挥资金使用效益。
关键词：基层审计机关；工程投资审计；风险控制；建议
一、基层审计机关工程投资审计风险的存在原因分析
(一)基层审计工作人员的审计能力相对偏低
从现阶段的情况来看，造成基层审计机关的审计工作人员的审计能力相对偏低的原因主要有三个方面：一是受人事编制的限制，基层审计机关的审计人员的数量相对缺乏，不可能安排与审计业务相匹配的审计力量；二是基层审计机关审计人员的整体素质和专业水平相对较低，由于任务重，审计人员忙于应付审计项目，根本没有时间参加学习培训知识更新。而工程投资审计专业性比较强，需要具有工程造价、工程招投标、基建预决算等方面专业知识。目前政府性投资工程项目涉及领域广泛，基层审计机关现有审计人员能力和业务知识难以胜任；三是审计手段和设备相对落后，受经费预算以及政府采购的制约，审计设备得不到及时更换，计价软件模块也未全覆盖，工程审计信息化系统尚未建成，无形中也增加了基层审计机关的投资审计风险。
(二)审计程序不规范，增加审计风险
现阶段基层审计机关的投资审计涵盖了工程预算审计、结算审计、竣工决算审计、重点项目的全过程跟踪审计等内容，但仍然处于起步和摸索阶段，相关投资审计的规章制度尚不健全，没有形成一套相对规范、操作性强的审计流程。基层审计机关由于投资审计项目多、人员少、限时效，有的项目就没有严格执行审计程序，走简易流程，未进行审前调查，未编制实施方案、无审理机构的复核意见，不经局务会讨论，直接审计组讨论决定出具审计报告。有的项目是领导临时交办，资料不完整，没有严格执行发送通知书3天后进点审计，边审计边补充资料。以上现状就是审计人员在审计工作中随意放弃必要的审计程序，不可避免地产生了审计风险。
(三)社会中介机构参与审计，质量和风险难以监控
基层审计机关为了弥补审计人力的缺乏，大多采取购买社会中介服务参与工程投资审计。由于协审人员不是审计机关的在编人员，专业水平和素质参差不齐，难以约束和管理，再监督不到位，一定程度上影响审计质量。另一方面，因协审费的结算跟核减金额相关，社会中介机构注重核减工程造价，忽视工程建设过程中存在的其他程序问题。协审人员的审计代拟报告提交审计组后，审计机关人员也仅是简单复核，很难发现纰漏或差错，社会中介机构的审计风险就间接转借到审计机关。
二、针对基层审计机关工程投资审计风险的对策建议
为了防范审计风险，基层审计机关必须坚持依法审计，采取有效措施，将审计风险降低到最低限度。为此，总结起来基层审计机关需做好以下工作：
(一)加强基层投资审计人员培训，提升审计水平
目前基层审计机构的人员数量的不足和专业素质的缺乏是影响基层审计工作的重要难题。基层审计机构首先应注重此类问题的解决，重新完善和规范审计旧的编制，增加审计人员的数量。其次，要着力提升审计工作人员的专业水平和能力，定期对投资审计人员进行培训，集中学习政府投资审计相关的知识，培养出既懂工程、财务又懂法规、计算机的复合型投资审计人员。最后，要加强审计人员的廉政教育，筑牢审计人员的拒腐防变的思想防线，增强廉洁从审的自觉性，切实维护好审计人员形象。
(二)严格审计程序，规范审计流程
基层审计机关一定要在充分调研的基础上制定投资审计计划，既要全面审计又要把握重点。在送达审计通知书、审计取证、征求被审计单位意见、出具审计报告等各个环节都要严格执行审计程序。加强项目复核审理制度，对重点环节进行严格把关和监督，重大问题提交业务会讨论决定，确保审计质量。在审计工作中善于总结，提炼出一套具有针对性、实用性、规范性的投资审计标准流程，不断提升投资审计工作水平。
(三)加强对社会中介机构审计服务的约束和监督
基层审计机关在聘请社会中介机构参与工程投资审计必须做好以下四个方面。一是采取公开、透明、公正的竞争机制，严把准入关，必须具备相应的资质和资格。二是项目委托上采取随机抽选或竞标方式，可以防止舞弊、腐败行为。三是明确审计责任，谁审计谁负责，审计项目不再全盘委托给社会中介机构，必须由审计机关工作人员担任组长或组审，对现场调查勘察需要全程监督，对协审人员的审计结论进行复核把关，强化审计质量。四是加强对社会中介机构和协审人员的考核，明确协审人员必须坐班，审计资料不准外带，定期或不定期对他们的审计质量、廉政纪律进行考核。
三、结语
基层审计机关的审计工作任务量大，所面临的投资审计风险也相对较高。目前，在审计人员不足、专业素质偏低、审计工作流程不完善的压力下，基层审计机关为更好地完成审计任务，需要加强审计人员编制改革，提升审计人员专业水平，完善审计流程，加强对社会中介机构审计约束和监督。相信在基层审计机关的以上努力下，基层审计机关的投资审计风险将大大减小。
参考文献：
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[2]龙贺，张清美.工程审计中以风险为导向的审计思路与控制研究[J].城市建设理论研究：电子版，2015.
[3]曾春芽，涂斌.工程审计重点与风险控制浅析[J].审计与理财，2013.
作者：钱秋妹