一、责任成本会计概述
(一)责任成本会计的概念
责任成本会计是企业管理工作中非常重要的一个构成部分，这种管理方法减少企业成本的同时增强了企业的核心竞争力。责任成本会计是既是预防方法也是管理方法，利用技术事先对成本进行预控，用较早的收入预期提供保障，用支出的成本作为样本，最终使企业增加效益，帮助职工提供收入水平，以这样的目标作为其控制模式，整体是动态的管理过程。按照当前发展水平，企业责任成本会计工作在进行落实的时候包含以下几个方面，一是责任控制必须完整合理，成本核算制度得到完善，二是要提高内部结算制度与责任中心及其有关的预算体系水平，三是要进行责任奖惩与责任考核双重机制。
(二)责任成本会计与传统会计的差异
特定的责任中心产生的消耗即为责任成本，责任成本要将各个责任中心的经营情况实行评价，这就需要对产生的消耗依据企业的经营责任逐步核实到每个责任中心，同时将这些责任中心产生的消耗通过结果进行计算和分析。也就是说责任成本会计是利用所以责任成本进行计算，区分各个责任中心的具体责任大小。这种责任成本会计明显不同于传统的成本会计核算。无论是在经济原则、核算原则还是归集对象与核算目的上，传统的核算方式体系和责任成本核算方式体系之间都有很多的不同之处。第一，从费用的归集主体来看，责任成本会计以责任中心核算为主体，而传统成本会计主要对产品或成本作为核算的主体。第二，从费用的经济原则来看，责任成本会计利用负责人作为承担人，传统成本会计利用受益人作为承担人。第三，从成本核算的原则来看，责任成本会计采取可控性方法，传统成本会计利用合理合法性。第四，从成本核算的目的来看，责任成本会计采取计算所有责任中心经营业绩的方法，传统成本会计采取准确计算所有产品成本。由此可知，从以上四个方面来看两种成本会计无论是在方式、对象还是最终的目的都有着显著的区别，传统成本会计是非常重要的，而责任成本会计为传统成本会计提供了更多的方法和尝试，进行了更多的应用。
(三)责任成本会计的内容
首先，责任中心是责任成本会计的基础，必须首先予以确认。各个责任中心是责任成本会计核算的基础，所以成本责任中心的确认必须准确合理。成本责任中心的拥有较大的范围，成本责任中心能够是单位或企业中的任何部分。因此必须具体划分为各个成本责任中心，想要具体划分可以按照企业的管理方面或实际方面来进行，划分规模的大小同样能够按照企业具体状况。其次，对各个成本责任中心的可控成本进行确认。成本责任中心可控成本提出可以按照以下标准来判断：第一，每个成本责任中心可以操控的耗费；第二，每个成本责任中心对耗费的具体计算能力；第三，每个成本责任中心产生的耗费性质。能够依据实际情况来对各个责任成本中心的可控成本及其不可控成本进行划分，但不包括责任成本中心不可控成本部分。每个责任中心可以于计划前期对成本进行预算，这是责任成本中心可控成本的可控性得到的便利。再次，内部转移价格必须认真制定。内部转移价格是核定责任会计成本的基础，是各个责任成本中心的内部劳务与产品交流时所用的内部价格，是为了规范各个责任中心各自负责的经济责任，以便得到更加公平合理的责任考核结果。而内部转移价格同样有一些潜在的规则需要遵守，即共同有利、两方自愿、以企业整体利益为基础并自主规定单独的价格。最后，必须关注的是各个责任中心的业绩评价。可控成本必须被重点进行评价，作为其中重要方法的预算考核可以用来对可控成本进行评价，确定预算数量之后把预算数量带入计算公式最终得到结果即可。计算公式是本期一种货物的实际加工量=本期完工产品数量-期初在产品数量+期初在产品数量x(1-期初在产品完工程度)+期末在产品数量x期末在产品完工程度。
二、责任成本会计在企业中的应用
(一)应用现状
我国从外国引入的责任成本方法，经过长时间不断的飞速发展逐步归纳了许多经验。例如我国的格力集团便采用了责任成本会计，20世纪初格力集团便开始对SUB系统进行研究，并给出对这一系统中的损益表的操作方法，格力集团成功的利用这一系统将集团内部各部门的每件产品到都提高至与国际化接轨。利用责任成本会计系统格力集团的积极性大大提高，将投入、费用和产品的信息精确到每个员工每天的程度，每个个人和具体责任中心的目标相结合最终成为整个集团的整体经营目标，利用此种方法促进整个集团的工作积极性。依据格力集团中实行的责任成本会计效果进行实际分析。格力集团还未使用这种核算的时候，仍按照过去的销售业务部门、采购部门和财务部门来进行企业内部划分，当责任成本会计系统进行应用时，各内部部门相互结合组成完全独立的责任单位，开始进行统一化的集团内部管理，将采购、结算和营销方法进行整合优化，科学整合管理资源与市场资源两者的内在和相互关系。
次成本会计核算方法在降低绩效考核成本的同时增进了企业效率，使成本核算计划得到进一步细化至责任中心。每个员工个人都针对责任成本会计中的每一个责任成本转化，极大的提高了员工的工作热情和先进思想，使员工的主动性与创新性得到极大的发展，进而保证了企业全部效率的持续增加。以之前仅仅负责采购的员工为例说明，在当前的责任成本会计核算方式下这名员工看做一个责任中心，有责任对采购经营的效果进行保证，这必然影响该员工采购时的思想和行为，不能跟之前仅以采购的进价为标准，需要对更多的因素如仓库管理费用、损耗费用和运费等进行综合之后得出最终成本。利用上述说明能够知道，运用责任成本会计之后企业整体效益的提高受到企业中的各个方法共同的有利影响，这样利好于企业的长期经营，能够降低最终成本，获得一定的市场竞争优势。能够在格力集团运用责任成本会计之后经营管理中的成果知道，公司的高层管理人员倾向于利用此种核算方式管理公司的经营成本的优点，确定了管理的目标。而且对企业内部的软实力进行有效的管理，极大的提高了公司员工的积极性，对企业文化的形成与发展做出了很大贡献，是我国利用责任成本会计对企业运行管理的一个非常有代表性的成功案例。
(二)责任成本会计与账户设置
有两种成本会计核算对象，一种是负债、权益、和资产的负债类账户；另一种是费用、损益和收益等的损益类账户。第一种账户是对企业的权益状况、资产状况与是否负债进行反映，第二种账户是对企业经营业绩的反映，利用获得的收益等项目数据来完成。所以，想要在企业中实行责任成本会计，需要利用到这两种账户。在实施过程中，必须利用规定的原则和方法进行账户的设置。按照责任成本会计的核算特征，每个责任中心是否可以控制是进行账户设置时首要遵守的原则，这同时也是责任成本会计的基本原则。分别对两种账户采取清晰的区分和综合，然后必须对每个责任中心的账户进行充分的细化明确账户的分类。第一，利用负责人即为承担人的原则落实账户登记信息。无论表面上费用是哪个部门，都以同一具体责任中心为单位将费用全部登记在可控成本账户之中，而且这一成本账户必须是具体责任部门的可控成本账户。第二，将成本过程进行细化。把账户中的费用进行进一步划分，依据受益原则分到每个相关产品的成本费用账户里，具体核算每件产品成本。第三，可控成本账户需要按照每个责任中心账户里的来进行责任评价。
三、责任成本会计在企业中的发展趋势
(一)理论方面
在我国引入责任成本会计之后，得到了一定的应用效果，同样存在着一定的问题，想要增进后续的发展前景，需要进一步改进和完善责任成本会计的理论，把怎样加强成本理论作为研究的重点，以便促进我国成本会计整体水平的提高。想要研究理论使其更加适合当前的发展形势，必须拥有打破传统会计思维的准备，将会计核算推向更高更远。想要达到这种水平必须从实践中进行完善，走入企业获得第一手的调查研究资料，设立专门的企业案例研究团队进行深入研究，对企业的案例进行总结分析，按照问题提出相应的解决方法，从实际到理论对会计核算方式进行改进。
(二)技术方面
将责任成本会计计算进行电算化可以说是责任成本会计最重要的技术改革。当前社会已进入信息化时代，信息化是众多企业和行业前进的动力，必须在具体的应用中把信息化技术融入进去。计算机技术的运用是21世纪不可阻挡的潮流与趋势，会计行业的特点决定了其对计算机技术应用的依赖，计算力的计算能力可以极大提高会计效率，缩短了信息传递时进行反馈的速度。而责任成本核算方式运用计算机技术，会计核算数据的准确性得到突破性提高，利用计算机处理业务的能力与效率大大增强，增加了预测与决策上的准确性，可以更加准确的对成本核算全局进行控制。在技术方面，国外技术有许多值得我国进行借鉴和学习的地方，以此提高我国的责任成本会计技术。西方的会计技术经过长时间的发展成为拥有悠久历史的一门学科，经过一系列系统的与科学性的改善，西方的会计技术要远远领先于其他国家和地区，充分学习运用西方的会计技术可以少走弯路快速提高我国责任成本会计技术。
(三)企业文化方面
企业文化是一个企业做好成本把控的前提和基础，必须加大企业内部文化宣传，将企业员工对企业成本的正确思想进行重点培养。对成本会计工作者更多的进行思想培训，将成本效益与成本回避作为企业成本思想的重点进行宣传。我国过去的企业财务会计人员一般更多的对产品成本予以重视，但通过长期的实际应用可以知道，产品的成本仅仅是成本会计的一个方面，过于注重只会适得其反，只有进行全方位的考虑才能真正发现企业成本的重点。责任成本会计管理必须在整个企业内部进行讲解说明，想要掌控企业成本必须从整体着手，通过具体的细节分析各个责任中心的成本，科学合理的对企业实施成本管理。
四、结语
经过一些企业的长期应用，责任成本会计在实践过程中获得了较多的好评，这种打破传统会计核算方式的会计方法，是依靠企业内部的责任中心采取进一步细分的方法进行的责任成本管理。运用责任成本会计管理时，责任成本会计中的重点是把握各个责任中心的可控成本。按照企业实际情况对责任中心进行划分，之后划分好的责任中心按照各自的可控成本费用核算，利用所得数据的分析转化成各个产品的具体成本。我国有一些典型的利用责任成本会计进行企业成本管理的企业，利用这些企业的实践，使我们充分的了解了责任成本会计的优缺点，这一方法在技术上对企业成本管理进行了优化。同时，运用责任成本会计将每个员工的责任具体落实，提高了员工的工作思想，将个人利益与企业整体利益相结合，保证了企业的利益获取。责任成本会计虽然有一些优势，但想要继续发展必须在理论、技术、企业内部文化等多个方面改进。
作者：张帅 单位：辽宁师范大学海华学院
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