［提要］本文认为，应从会计职业道德社会环境、法律制度规范以及会计道德主体建设等方面寻找解决措施，以促进会计从业人员更好地遵守会计职业道德规范。
关键词：会计职业道德；缺失；原因；解决办法；意义
当今世界经济发展迅速，会计行业既面临着融入经济全球化发展的机遇，也面临着严峻的挑战。本文意在明确会计职业道德基本理论知识的基础上分析会计职业道德缺失的现状及其造成的危害，并从多角度分析会计职业道德缺失的原因，如社会发展的不和谐、经济发展水平低下、法律建设不健全、政府监管不到位、会计理论本身的局限性以及教育和宣传力度不足等因素，并提出相关建议。
一、会计职业道德缺失若干表现
（一）态度不端正，纪律松弛。
有些会计人员在工作中敷衍塞责、积极性差、随意性强、任意虚增支出或虚减利润、不记录或少计负债、随意推迟或提前确认收入和费用、随意变更成本费用的确认标准和计量方法、无视相关的法律法规和道德底线。会计人员的这类表现给企业财务工作的开展带来了诸多烦扰，影响了工作效率，降低了工作质量。
（二）贪图私欲，监守自盗。
有些会计人员为了满足一时贪念，一己私欲，常常会做出无视会计职业道德规范，伪造、毁损会计资料，甚至与企业管理当局协作共同粉饰财务账表，利用职务之便贪污公款，不惜给国家和企业发展造成了重大、众多的负面影响，并为此付出惨痛的代价的有违会计职业道德和相关法规的行为。
（三）部分会计主体提供虚假的账务信息。
2012年，在各地财政部门对24，786家企事业单位、1，618户会计师事务所开展的会计监督检查工作中发现多家企业的财务处理行为存在违规现象，且违规资金过亿元。比如，沃尔玛投资有限公司（中国分公司）存在多计287万元的资产、少计6，803万元的收入。比如，家乐福管理咨询服务公司（中国分公司）向处于非持续经营状态下的关联方发放9，200万元的委托贷款，但是在它的账目中并未计提减值准备。大众眼中的拥有较好声誉的大型企业尚且存在这样或那样的会计信息失真问题，那么众多的中小企业、非上市公司的财务状况恐怕也不敢高估。
（四）注册会计师违规审计。
当今社会，市场竞争愈演愈烈，有些会计师事务所为了求得自身的生存与发展不免会做出有违审计准则和职业道德的行为。比如，为了接收和完成更多的业务活动而忽视质量，只注重效率，以致不关注细节，不把握好审计节奏，草草结束审计任务。再比如，为了招揽尽可能多的客户和回头客，或者为了高额的酬劳回报而在被审计单位的授意下做出虚假的审计报告。比如，内蒙古注册会计师协会在通报2014年会计师事务所业务质量检查惩戒情况时指出，内蒙古地区分别有20家会计师事务所、48名注册会计师被惩戒。此外，河北、上海等省市每年也都有类似的惩戒事件发生。也就是说，会计、审计违反职业道德的行为并不是在局部地区发生的，是具有广泛性、持久性的，所以防范会计职业道德的缺失任重而道远。
二、会计职业道德缺失防范建议
（一）优化会计职业道德履行的社会环境
1、倡导反腐倡廉，构建诚信、和谐的社会氛围。继续贯彻落实当前“反腐”以及国家广电总局相应的文化政策，积极构建“勤俭节约，诚信友善”的社会环境，与此同时，进一步净化环境市场，引导经济主体的良性竞争。此外，要进一步提升校内教育质量，增加社会培训中的道德教育比重，尊重知识、尊重人才，完善考核标准和晋升机制。2、加快经济建设，促进社会公平。经济基础决定上层建筑，一方面只有当会计从业人员或其他可能违反会计职业道德的人有较为满意和充足的经济收入时才会在很大程度上自我杜绝经济犯罪；另一方面“痛苦源于比较”，要在加快人均收入水平提升的基础上，逐渐缩小收入差距，“提高低收入者收入水平，扩大中等收入比重”，也就是说当会计人员和相关人员有足够的收入水平，且其收入处于社会收入的中高层次时，他们主动违反会计职业道德的几率就会大大降低。而会计人员的薪金与社会地位与他们对社会所做出的贡献和他们在社会中的形象有关，所以会计人员要想获得较好的社会待遇就需要严守会计准则和会计职业道德，形成一个良性的循环。3、规范会计工作者从业环境。改革会计管理体制。效仿律师事务所，组建第三方会计公司，企业需要到会计公司聘请会计人员并与会计公司和该人员签订三方劳动合同制。第一，可以保持会计人员的独立性；第二，可以通过合同的制约促进会计人员提升自身水平以避免被解约，对于企业来说可以定期更换会计人员，保证企业财务信息的相对安全。这样的财务公司对于会计人员的职业技能和道德修养有更高水平的要求，而财务公司也将担当起会计人员的再教育和定期的技能培训以及道德教育。
（二）发挥法律法规和相关准则的规范性作用
1、将会计职业道德规范融入到相关法律建制中。事物的发展是内外因素共同作用的结果，所以在促进经济发展和人均收入增长的同时，也需要强化外部约束，比如法律规制。首先，进一步细化会计职业道德在法律中的规定，缩小处罚额度的浮动范围；其次，优化处罚方式，在承担刑事责任、民事责任的基础上增加道德教育考试、一定时间内的禁业等，把处罚的实用性落到实处。2、推进会计体系改革，进一步完善会计规范体系。会计准则要提高自身的科学性以及规范性。首先，进一步扩大参与制定会计准则和道德规范的主体，比如对于一个企业来讲，其相关的利益主体都应该参与到企业会计制度的设计和会计准则的制定中；其次，提升会计制度的确定性，避免会计主观估计权限的过分夸大；最后，增强会计制度的可用性，完善会计制度中有关会计实操的内容，严格的规范相应的操作流程。3、完善单位的内部控制。完善的内部控制包括不相容职务分离、授权批准控制、财产保护控制、预算控制等8个基本方法，相关单位在制定内部会计制度和内部控制制度时要做到综合地把握和灵活地运用。实现内部控制在会计职业道德遵守中的重要作用。4、促进社会监督和行业监管。首先，进一步发挥税务、审计、工商等政府机关的监督指导作用，要求各机关秉公执法、严禁收受好处、徇私枉法；其次，继续促进行业自律，比如注册会计师协会，加强其在道德约束、技能考核等方面的重要作用；再次，发挥社会媒体第三只眼的监督作用，依法曝光违规操作行为，抨击有违职业道德、侵吞公共资源的非法行为，同时积极宣扬守法标兵，弘扬正能量，积极评选遵守职业道德、会计技能突出的优秀领军会计人物。
（三）加强会计道德履行中相关主体的建设
1、加强相关主体的会计职业道德教育和技能的培养。会计人员包括三类：第一类是会计专业的在校学生，包括大中专学校，也包括民间培训班；第二类是刚刚持有或即将持有会计从业资格证、准备从事会计工作的人员；第三类是在职的会计人员。在校学生的职业道德教育和专业技能培养可通过教师教授、考试强化、在岗人员进校园等活动进行。此外，要更应注重把课堂贴近到企业与生产的现场，让学生与岗位职责“零距离”接触；对于准备从事会计的人员可通过岗前培训等形式进行职业道德教育；对于在职人员则可通过继续教育实现技能和道德素养的提升。2、建立诚信档案及公示制度。目前，我国的很多领域已经建立了相应的人员诚信档案，但不得不说我国诚信档案并没有向西方国家那样被广泛运用，也没有发挥其应有的作用。单对会计领域来说，诚信档案的建立不仅可以防范和威慑会计人员的失信操作，还可以在很大程度上减少公共资源被侵吞的可能性。3、加强对管理人员的会计常识培训，维护会计人员的独立性。会计人员受单位负责人的领导，他们所有的升职、加薪等利得绝大部分都掌握在领导手中以致一些会计人员瞻前顾后，难以保持会计工作的独立性。增强会计人员的独立性，一方面可以设立会计管理机构，由它对所有单位会计的主管人员进行相应的管理及薪酬干预，从而使会计人员在一定程度上脱离雇佣单位的牵制；另一方面工商管理部门要加强对企业所有人和管理人员的教育和监督，要求其熟悉相关的法律法规并对财会主管人员实行定期轮岗。只有把会计人员个人利益与企业利益合理的分离开来，才能更好地保证会计人员的独立性，防范会计人员违反会计职业道德。
主要参考文献：
［1］廖丽娟.秘不示人的财务禁书［M］.经济科学出版社，2012.7.
［2］王淑梅.对新时期会计职业道德的探讨［J］.边疆经济与文化，2013.7.
［3］会计监督问题西藏职称探讨［A］.中国建设会计学会第七次议论文集，2014.
［4］伯尼蒙，爱泼斯坦•盖尔.会计职业道德研究［M］.格致出版社，2010.12.1.
作者：王红 单位：石家庄市正东路小学