摘要:以基层人民银行绩效审计发展为基础，深入思考基建绩效审计存在的问题，通过对基建项目不同实施阶段的特点的思考，寻找最适合、最有效的审计方法及绩效评价手段，从而达到提升基建绩效审计质量的目的。
关键词:基建；绩效审计；方法
一、背景
近几年，相较于常规性审计、风险导向审计，人民银行也越来越注重管理上的绩效，因此催生了基建绩效审计评价体系的建立，从经济性、效率性、效果性三个方面对各级人民银行基本建设项目整体情况进行评价，确保以最少的投入保质保量完成最多的工程，并与立项时的预期相符。
二、基层人民银行基建项目绩效审计现状和问题
就内审工作现状来看，基建审计特别是基建绩效审计在基层人行的推行力度远远不够，仍然主要依靠上级行指派的外部审计机构开展的竣工决算审计，以财务收支为主要审计内容，对立项、施工管理以及项目结束缺乏追踪审计和有指导意义的绩效评价。主要原因表现在以下几个方面：
(一)缺乏绩效审计理念
近两年内审转型规划成果初现，内部审计人员逐渐适应从合规性审计角度向风险导向型过度，但绩效审计仍是个难题，对许多审计人员而言，绩效审计只是个抽象的名词，无法引入实际工作中。2012年之前，各基层人民银行的绩效审计占全年审计业务量比例非常低，甚至为零，从2012年开展内审转型三年规划之后，这种现象有所改善，以某中支为例，近三年绩效审计项目数量已占到了总审计业务量的30%。
(二)缺乏绩效审计指导规范
本文认为导致基层人民银行基建绩效审计难以开展的最关键因素是缺乏绩效审计指导规范。基层人民银行的基建项目多为小型的维修工程，有着工期短、形式多样、造价低、经常没有项目可行性研究、建设用地审批、施工设计等特点，所以对于此类维修工程的审计，现有的基本建设项目绩效评价指标体系超出了审计范围，也无法得到被审计单位的完全认可，最终审计结果可能流于审计人员的主观评价。
(三)缺乏绩效审计技术手段
目前开展的基建项目绩效审计工作仍主要是事后靠人工审查、调阅相关资料，时效性较差，难以获得第一手准确信息，且审计对象受限于建设单位，现场施工日志、签证单等重要资料往往无法获得。
三、对基层人民银行基建绩效审计方法的思考
针对上述基层人民银行基建项目的特殊性，本文认为应当鼓励内审人员参与到整个基建项目中，在不同阶段针对重要决策、重要事项进行评估、计算，并作出评价，为实现整个项目的经济性、效率性、效果性提供合理的保证。
(一)项目初期阶段
目前采用的基建绩效评价指标体系仍为事后评价，本文认为应着重考虑“事前决策”，才能做出有指导意义的绩效评价。不以项目规模小而忽视前期设计堪察工作，才能避免因项目前期工作不充分而引起的工程量重大变更，甚至是设计变更，导致工期的延误和效率低下。以某支行办公楼维修改造项目为例，其中，重做院内地坪为一项重点工程，工程预算占整个工程造价17%，然而在正式施工时施工单位才发现无法按照原有设计正常进行，而重新提出将原工程设计中对院内地坪挖除后重新硬化改为直接刷黑，经测算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑两项工程预算就合计27.5万元，将比原标书方案增加工程预算19.5万元，占原合同总价40%。如果审计人员协助建设单位在项目前期就重点工程实施的环境、人员、时间、材料、技术方法等因素进行综合评估，提示在现有施工条件下可能带来的风险：如地下管线分布施工图的缺失增加了施工对地下管道破坏的风险、施工场地离办公区域和住宅区域太近等等；然后帮助建设单位及时修正设计或施工方法，这样更有助于提高项目的效率性。
(二)项目实施阶段
基层人民银行的基建维修项目在实施阶段大多未聘请监理，主要由建设单位指派人员负责现场监督，受专业性质及工作时间限制，建设单位指派人员很难做到时刻到施工现场查看，对施工单位的监督工作比较被动，现场施工管理工作最易出现漏洞。根据此类小型维修工程的特点，现场勘查加追踪审计应是最有效的,应当鼓励内审人员在项目实施阶段进驻现场进行追踪审计，将审计重点放在预算单价是否切实执行、计算工程量是否准确。某支行成立维修专班小组负责施工现场监督工作，但并无相关监督检查工作记录，在对施工过程中发生的工程量增减情况、施工材料采购方式的更改等事项也未在现场履行必要的签证手续。根据追踪审计方法，审计人员可经常到施工现场考察实际情况，一是督促建设单位做好现场监督管理工作，留存记录，作为后期审计及竣工决算的重要资料；二是查看施工方是否按照合同或批准的规定进行施工，工程中出现的较大工程量变更，尤其是要做好工程变更签证审计，变更签证需通知审计人员到场，对合同和工程清单中没有、新增加的部分工程必须执行完整的变更程序，且要有专业人员的证明和解说，如存在不合理因素，审计人员可及时向建设单位提出并要求加以纠正，尽最大可能规避风险。
(三)竣工决算阶段
首先要规范送审程序，保证资料齐全，在工程竣工验收合格后，施工方应当在规定时间内将决算书和有关的全部资料送审。因为外部审计机构收费是按审减费用的一定比例收取，所以如果审计人员能在送审前先行核算，减少施工方收取的明显不合理、多算的费用，可有效地提高整个项目的经济性。具体来说，一是将工程量重新逐项计算一遍，并与竣工决算书进行比较核对；二是查看定额项目内容是否与实际施工内容相符，主要建筑材料价格与当时市场实际价格是否相符；三是核实收费标准是否与工程性质相符，取费率计算是否正确。以上数据如有差异，可与建设单位、施工单位共同重新计算竣工决算施工数据。
四、结束语
总之，通过审计人员对此类小型基建维修项目的立项、实施、竣工决算追踪审计，达到对整个项目的工期、质量、效果有价值的的经济期刊、效益等方面的全面监督，不仅能对整个项目作出及时而有指导作用的评估，还可将审计结果与基层人民银行领导干部履职审计结合起来，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。
作者：邹霞 单位：中国人民银行宜昌市中心支行