一、进入预审现场前的技术准备
在与客户初步接触时，一般即可取得对方的基本资料，如所处行业、规模、组织架构、生产经营所在地以及近几期财务报表等企业基本信息，初步确定审计目的及范围。在此基础上，即可搜集相关信息、资料，做进场前的准备，这些资料或信息包括：1.涉及行业之研究报告以及行业近期新闻，企业主要产品的市场行情及相关评论、预测等资料。2.新闻媒体及网络对被审计单位及高级管理人员的公开报道；如被审计单位为上市公司，搜集其自上市至今所有公告、年报、招股说明书、公司高管个人从业经历等信息。3.搜集同行业其他上市公司近期年报、半年报等信息（最好有一家与被审计单位业务性质、规模、主要产品、生产经营地接近的上市公司作为报表比较基础）。4.从网络、公开媒体搜集与被审计单位有关的政策、法规等文件，尤其是近期新颁布的相关文件，重点了解对公司经营存在重大影响的财税、环境、经营许可等文件；了解相关政策、法规走向及其可能对公司造成的影响。搜集行业资料目的在于，通过了解行业整体状况、发展趋势、相关宏观政策、法规及变化趋势等信息了解，对行业状况做出初步判断。如果行业处于市场持续萎缩、整体亏损，且在可预见的未来无好转迹象等重大不利状况，则通常该行业内的企业风险较大，应当引起审计组的特别关注。搜集被审计单位企业资料目的在于，通过独立渠道了解其行业地位、重大事项、高管层信息以及新闻报道等信息，初步确定被审计单位应重点关注或了解之事项。5.企业或高管层相关负面报道、监管层对高管或企业的处罚决定等应在时予以重点关注。如相关资料显示高管层诚信存在重大疑问，则应在现场结合舞弊动机与压力测试，考虑企业舞弊可能性。6.如被审计单位财务报表披露之经营、财务状况与行业整体发展状况或平均水平偏离较大，通常情况下应注意在预审现场重点关注，判断其是否合理。7.如果被审计单位经常发生难以从正常商业角度或常人难以理解的交易，则该企业整体审计风险往往较高。8.对于其他存在疑问之事项，考虑如何自被审计单位获取相关信息，以排除或验证相关疑问。
二、进入预审现场
进入预审现场，实施实质性测试前或实质性测试前期，通常应实施下列了解、测试程序：1.与被审计单位高管访谈，并获取企业内部相关书面资料，主要了解：（1）公司高管对本行业的了解及看法，主要产品整体市场状况，未来发展趋势的判断。（2）企业在行业中的地位、产品定位，高管对自身状况的判断及主要竞争优劣势，主要的经营风险或发展机遇。主要竞争对手及其相关情况的了解程度；高管对企业未来发展具有重要作用，如果其对行业、自身及竞争对手没有清晰的了解与判断，往往对企业发展产生重大不利影响。（3）公司发展战略、目标及实现途径。如果被审计单位的战略目标过于宏大、激进，意味着高管层应具备很强的投融资管理能力，整体审计风险通常较高。（4）技术应用、能源供应及环境问题。对于化工、采掘等对周边环境影响较大之企业，企业的环保相关投入及管理至关重要。否则，在政府、民众对环境问题日益重视、管理日益严格的大环境下，可能对企业经营构成重大风险；而对于信息、生物、新材料行业的企业，其技术能力及优势往往至关重要。（5）相关宏观环境、法规、政策及其变化对企业的影响程度。具备行政垄断背景，或严重依赖财税优惠的企业，相关宏观环境的变化则可能对企业经营业绩产生关键性影响，应重点予以考虑。（6）公司治理层与管理层的经历、能力、职责划分及相互关系。公司高管如不具备足够的管理及控制能力，则对企业造成重大不利影响的概率大幅增加。对于高管层不和，如公司治理层与管理层矛盾重重，虽然对企业经营不利，却往往能令会计师获得更多企业的真实信息，对规避重大审计风险有利。（7）公司重大事项及现状。如对重大会计政策、会计估计存在疑问，或存在异常的会计政策或会计估计变更，向高管了解其相关背景及原因，以判断其是否合理、合规；更换会计师的原因，客户与会计师是否存在重大分歧等。2.与公司相关职能部门、分支机构了解或验证：（1）公司主要会计政策及重大会计估计，结合行业特点判断其合规性、合理性（重点了解异常会计政策、会计估计变更）。（2）业绩评价及激励政策。（3）内部审计及专家了解。（4）了解及测试内部控制及IT系统。3.考虑与前任会计师沟通事项。4.完成审计策略：完成风险评估汇总、确定主要风险领域、审计重点、完成计划阶段报表分析、确定审计重点主要的针对性审计程序、实施程度、确定重要性水平等。实务中履行上述了解及测试程序时，应结合进入现场前所了解信息，有针对性地实施往往效果较好。如果会计报表存在重大错报风险，往往可从多个渠道及层面相互印证。大致经以上程序，在实质性测试就审计重点事项，实施详细的审计程序，得出测试结论，如其对报表产生重大影响，则与客户沟通，在年度终了前予以改进。在实质性测试中，如何合理应用前期了解信息及判断对提高审计质量，节约审计成本具有重要意义。如，理论上财务报表出现资产负债高估或低估的可能性均有。但实务中对某一家具体企业而言，往往只存在一种倾向，很少两种倾向均存在。而这种倾向性的判断在前期审计中应能做出基本判断，从而节约实质性测试的数量，提高审计质量。
三、年审与预审衔接
年审现场应关注预审发现的问题是否得到修订或改进。如未改进，考虑其对财务报表或审计报告的影响。
四、预审应完成的主要工作内容
通常情况下，对于大型审计项目而言，预审结束应按照风险导向审计的相关要求完整地完成完整的审计策略及计划、内控的了解及测试，实质性测试则应对重要审计领域、重大审计风险的针对性测试程序，得出测试结论；或对重要审计领域、重大审计风险得出方向性的测试结论，提请被审计单位予以修订。同时，完成部分特殊项目工作，如法律法规，初次审计中，应完成对长物业管理论文期资产账面价值审计程序，以及期初、上期数据的审计程序。
作者：崔阳 单位：山东铝业职业学院