管理会计体系能够为行政事业单位提供内部管理的信息，并且能够监督其预算执行的过程，所以在行政事业单位中，建立与完善管理会计体系非常重要，相关部门应该加大其投资力度。
1行政事业单位管理会计体系构建的必要性
行政事业单位的发展对我国各方面的发展都有着重要的影响，我国进行市场经济时代以来，各个单位与企业都在进行着改革，因为传统的很多制度都已不适应现代社会的发展，无论哪个企业或者单位要想获得长期的发展，懂得在各方面进行创新是非常关键的。对行政事业单位来说，构建全新的会计体系十分必要，因为计划经济时代的会计方式已经不能适应现代社会的发展，尤其行政事业单位有些人员还没有从计划经济思想中走出来，如果一直沿用早期的管理会计方式，会严重阻碍行政事业单位职能发挥。行政单位构建管理会计体系的必要性主要体现在以下几方面：
1.1行政事业单位可以不再接受公共受托
我国行政事业单位具有公共受托的责任，这种责任主要起源于国家社会民主制度的建设与发展，而不是起源于我们经常理解的所有权与经营权出现分离的情况。目前我国行政事业单位的公共受托的现状就是委托代理俩链接相比较而言比较长，这种现象往往会出现很多问题，比如因为代理链接比较长，在这链接中，委托人与代理人如果不经常沟通，就非常容易出现信息不对称的现象，或者是各个部门的权利在分配的过程中没有全面考虑问题，所以总会出现不匹配的现象；最重要的是各方的利益经常出现不对等的情况，这就非常容易引起纠纷。正是因为出现所有者虚位的现象以及相关部门并没有一套完整的奖励机制，而解决这些问题最好的办法就是对其进行监督，而实行监督的前提就是要保证所有的信息真实完整。除了这个办法之外，行政事业单位的行为是很难获得的。通过上述的阐释，我们可以知道，因为目标各种各样，而行政事业单位的委托代理链相对来说又比较长，再加之所有者虚位以及相关部门并没有建立或者完善奖励机制，另外行政事业单位的行为有不容易观察到，这些不利因素必然会给行政单位的公共受托责任带来消极影响，而降低影响程度的最好的办法就是拥有足够多的信息。近些年来，因为公共管理事业的发展，行政事业单位公共受托关系要想得到解除，就可以提供有关信息，而且要接受总体的评价。尽管本文所说的管理会计其主要责任是内部管理，但是在外部管理上也可以发挥一定的作用。这种管理方式能够完全综合的了解行政事业单位，这样就可以弥补行政事业单位行为不容易观察的劣势。因此，在行政事业单位中建立和完善管理会计体系就能够将其所承担的公共受托责任逐渐的解除。
1.2提高行政事业单位决策的效率
改革开放之后，尤其是社会主义市场经济体制确立以来，我国一直都在对行政事业单位的体制以及其他方面进行改革，以保证行政事业单位的各项职能够在新时期能得以更好的发挥，以适应国家经济、科技大发展的背景，所以国家不断地优化行政事业单位的组织结构，而组织结构发生的变化，也就代表着行政事业单位所需要的信息也相应的发生了变化，与此相关的信息评价机制以及激励机制都随之进行改革，发生了变化。但是在改革的过程中，始终存在着一定重点问题，那就是没有相应的管理会计信息体系，这样就不能为行政事业单位提供更多的信息，也就降低其决策的效率，所以改革的同时也应该逐步的建立管理会计信息体系，这样才能为行政事业单位的决策提供更多更有价值的信息，进而提高其行政效率。
1.3提高行政事业单位管理水平的必然选择
现代使用的公共预算其主要功能就是控制取向，为了能够更好的发挥行政事业单位的职能，提高其内部管理水平，国家出台了很多规范和政策，而实际上提高行政事业单位内部管理水平最重要的方法就是建立一套完善的管理会计体系，其作用主要表现在以下几点：如果预算标准正确，其就可以为该体系提供相关的数据与标准，进而指导行政事业单位的内部管理；管理会计体系可以对行政事业单位的内部管理进行有效的监督，将其管理过程中所有有价值的信息都反映给有关人员，这样就能够全面真实的反映出行政事业单位的预算执行情况，在后期处理时也能够明确相关责任人的责任，也便于考核相关工作人员业绩，更为重要的是行政事业单位内部管理期间所用到的资源，可以对其进行有效的配置，这样就可以用最小的行政成本来发挥行政事业单位最大的作用，进而使各方的利益一致。从上述可知，管理会计信息体系能够为相关单位提供足够的信息，对提高其内部管理水平有着重要的作用，尤其是预算控制已经成为相关单位内部控制的重要方法，所以在行政事业单位中，建立和完善管理会计信息体系非常必要。
2行政事业单位管理会计体系构建
2.1构建行政事业单位管理会计的思路
立足于行政事业单位管理的特点，构建其管理会计的前提是设计、执行和完善预算管理系统，目标是提供管理决策信息。行政事业单位应当建立“以预算管理为主线，以资金管控为核心”的预算管理体系。行政事业单位所有业务最终都要通过预算管理系统衔接起来，并且建立健全相应的内部控制体系以实现对预算管理的全过程控制。因此，在构建行政事业单位管理会计体系时，以预算管理系统为构建基础，需要正确处理好与预算会计、内部控制系统的关系，构建的总体思路是：以预算管理的基本内容为基础，将预算管理的职能与行政单位的业务活动全过程联系起来，并将以资金管控为核心的内部控制体系嵌入到预算管理系统以实现对风险的控制，同时与预算会计系统衔接起来。
2.2行政事业单位管理会计的内容
2.2.1预测系统
行政事业单位根据过去和现在的经济条件，运用各种科学的预测手段，经过合理正确的运算对未来可能出现的事件和问题做出科学的估量，为制订规划、编制预算提供资料。预测方法通常报告定性分析法和定量分析法，其中定量分析法又可分为趋势预测法和因果预测法。
2.2.2管理决策系统
管理会计的首要任务是为管理部门提供决策相关的信息。行政事业单位管理会计的基本内容与企业相比，行政事业单位的管理决策更为复杂，主要原因是企业管理决策的目标相对单一，而行政事业单位管理决策目标则相对多元化。在构建管理决策系统时，需要考虑为实现不同目标而采用不同的决策分析方法。这些分析方法通常包括调查分析法、经济分析法和比较分析法等。
2.2.3全面预算系统
根据确定的目标，编制全面预算。全面预算系统应当将预算管理的职能与行政单位的业务活动全过程联系起来，其主线是预算管理，核心是资金管控，重点是对预算执行过程进行监控，为单位领导决策提供支持和建议。在预算执行中，为满足单位领导多方面的决策信息需要，主要从经费支出和预算项目两个角度，对执行结果进行信息反馈。
2.2.4预算管控系统
根据确定的目标和预算标准进行各项控制。行政事业单位应当运用现代化手段收集、分析、评判日常经营活动成果、确定各个部门的经济责任，并把执行过程中的重要问题及时反馈给有关管理部门，以便能迅速采取有效措施，及时加以解决。预算管控的方法通常包括归口管理、分权管理、责权利相结合等。
2.2.5项目管理与责任
会计公共部门预算支出主要由基本支出与项目支出构成。其中，基本支出预算管控的有效手段常采用定额管理办法，所以部门预算管理中的关键问题是对项目支出进行管控。建立和实施责任会计制度有利于提供项目支出的相关信息，便于对项目进行全过程的管理与控制，为项目支出绩效评价和实施项目库管理奠定了基础。
2.2.6业绩评价系统
根据预算、控制资料，运用责任会计方法，定期进行业绩考评。业绩考评主要包括业绩评价和业绩激励两个方面。通过将业绩策划和控制的结果与评价方法和激励手段相结合，以一定的评价模式和激励机制来强化行政事业单位领导和职员的业绩行为，不断提高单位领导和员工的积极性与主动性，并达到将单位领导和员工的努力引向业绩指标所反映的特定方向的目的。
3结论
综上所述，可知在行政事业单位中，建立管理会计体系是非常重要的，因为管理会计体系能够逐渐将行政事业单位公共委托责任解除，避免委托链接过长也带来的各种问题。
作者：柳珺 单位：大连大学附属新华医院